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税务热点问题之企业税前扣除项目规定

更新时间:2017-11-07 09:42:07 来源: 浏览次数:0


       什么是企业 税前扣除?所谓税前扣除,是指在计算所得税时允许在收入中扣除的项目,如成本、费用、税金、损失等。

(一)税前扣除项目的原则
企业发生的金额要真实、合法,才能税前扣除。

原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

(二)扣除项目的范围

企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

一是,相关性原则:企业实际发生支出指与取得收入直接相关的支出。

二是,合理性原则:合理的支出,也就是指符合生产经营活动常规,必要和正常的支出。

1.成本

成本,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

(1)视同销售成本要计入,和视同销售收入对应。

(2)计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的。计入存货成本中的税金,如契税、不能抵扣的增值税等,它们随存货的领用逐渐扣除。

(3)出口货物不得免抵和退税税额计入成本。

【案例】某卷烟企业为增值税一般纳税人,2010全年取得产品销售收入总额1000万元,应扣除的产品销售成本500万元。企业当年还将自制的卷烟(成本50万元)对外赠送,市场公允价值80万元:该企业2010年度:

产品销售收入总额=1000+80=1080(万元),扣除的产品销售成本=500+50=550(万元)。

2.费用

费用项目
应重点关注问题
销售费用
广告费和业务宣传费是否超支;(必考)
管理费用
(1)三项经费是否超支(必考)
(2)业务招待费是否超支(必考)
(3)保险费是否符合标准
财务费用
(1)利息费用是否超过标准(金融机构同类同期)(必考)
(2)借款费用资本化与费用化的区分(必考)
3.税金

准予扣除的税金的方式
可扣除税金举例

当期扣除
计入销售(营业)税金及附加在当期扣除
消费税、营业税、城市维护建设税、关税(出口关税)、资源税、土地增值税(结合)、教育费附加、地方教育附加(六税两费)
计入当期扣除
房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等(四小税)
(有房、有车、占地、戴花)

分摊扣除
在发生当期计入相关资产的成本
车辆购置税、契税、耕地占用税、用于非增值税应税项目不得抵扣的增值税等
不得税前扣除的税金
企业所得税、可以抵扣的增值税

【例题·多选题】可以在所得税前扣除税金包括( )。

A.购买存货允许抵扣的增值税

B.消费税

C.购置集体福利的糕点不得抵扣的增值税

D.企业所得税

【答案】BC

【解析】不得在所得税前扣除的税金包括企业所得税和允许抵扣的增值税,即AD;而BC可以当期直接或分期间接分摊扣除。

4.损失

(1)损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

(2)按损失净额扣除——企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。

(3)企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。

5.其他支出

其他支出,是指除成本、费用、税金、损失外,企业经营活动中发生的有关的、合理的支出,以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。



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